Незавершенное производство как рассчитать. Как правильно рассчитать себестоимость продукции при незавершенном производстве. Что такое "незавершенка"

Данные о НЗП заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой в дальнейшем определяются затраты, относящиеся к НЗП.

Обратите внимание!

Неиспользованные сырье и материалы, находящиеся на рабочих местах и в кладовых цехов оформляют отдельными описями.

По НЗП в виде неоднородной массы или смеси сырья, указывают два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов, являющихся ее компонентами.

На основании данных инвентаризации составляют ведомости оценки остатков НЗП как в целом по организации, так и по местам их нахождения и видам выпускаемой продукции. Данные, отраженные в указанных ведомостях, служат основанием для распределения затрат между готовой продукцией и НЗП – с одной стороны, и между отдельными видами выпускаемой продукции - с другой.

Распределение затрат между готовой (товарной) продукцией и незавершенным производством определяется на основе балансового обобщения затрат по формуле:

НЗП н.м. + З о.м. = С г.п. + Б + О + НЗП к.м.,

З о.м. – затраты за отчетный месяц;

С г.п. – себестоимость готовой продукции;

Б – затраты на бракованную продукцию;

О – стоимость возвратных отходов;

Себестоимость готовой (товарной продукции) будет равна:

С г.п. = НЗП н.м. + З о.м. - Б – О - НЗП к.м.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства (пункт 64 Приказа №34н) НЗП может отражаться в бухгалтерском балансе:

· по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· по прямым статьям затрат;

· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Метод оценки НЗП по фактической себестоимости является наиболее распространенным и достоверным. Суть этого метода состоит в том, что по данным инвентаризации определяется количество НЗП на конец отчетного периода. Путем умножения количества на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП определяется фактическая производственная себестоимость всего НЗП на конец месяца.

Оценка по нормативной (плановой себестоимости) применяется в условиях массового и серийного производства. При этом способе оценки применяется учетная (плановая) цена единицы НЗП, рассчитываемая экономистами. Использование учетных цен значительно упрощает учет НЗП, однако в этом случае более трудоемким является процесс определения себестоимости готовой продукции. При использовании данного метода необходимо вести учет отклонений от стоимости НЗП по учетным ценам и фактической себестоимостью, учитываемой на счете 20 «Основное производство» .

Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в основном применяется в материалоемких производствах. Этот способ отличается от предыдущих тем, что в состав НЗП входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты, списываются на себестоимость готовой продукции.

Производственная организация должна выбрать способ оценки незавершенного производства и закрепить его в учетной политике.

Для начала напомним, из чего, собственно, может выбирать бухгалтер, формирующий учетную политику организации .
При единичном производстве оценку НЗП предписывается проводить по фактическим затратам, а вот в массовом или серийном производстве можно выбирать из четырех способов:

• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Готовая продукция подлежит отражению в балансе одним из способов:

• по фактической производственной себестоимости;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Причем нормативная себестоимость, в свою очередь, может определяться одним из двух способов:

• по сумме нормативных затрат, связанных с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и других затрат на производство продукции;
• по прямым статьям затрат.

Если же продукция согласно учетной политике будет оцениваться по фактической производственной себестоимости, в текущем учете возникает необходимость применять учетные цены, в качестве которых можно использовать и нормативную себестоимость, и договорную (продажную) цену продукции, и иные виды цен.
А уже по итогам месяца будут выявляться и списываться возникающие отклонения (калькуляционные разницы).

Практические примеры оценки НЗП

Для того чтобы сделать обоснованный выбор методов оценки НЗП и ГП, необходимо проанализировать, как именно они применяются и к каким последствиям приводят. А чтобы разница была очевидной, в рамках данной статьи мы будем рассматривать разные варианты на одном и том же исходном числовом примере.

Пример 1. Предприятие производит овощные консервы. В начале месяца ни незавершенного производства (в цехе), ни остатков непроданной продукции (на складе) не было.

В течение месяца в производство запущено 10 000 ед. продукции, фактически в течение месяца выпущено и оприходовано на склад 9800 ед., из них в течение месяца было продано 9500 ед. по цене 90 руб. за ед. (предположим, что НДС предприятие не уплачивает).

Таким образом, незавершенное производство на конец месяца составляет 200 ед. (в цехе), а остаток непроданной готовой продукции - 300 ед. (на складе).

Затраты цеха за текущий месяц составили:

• сырье, материалы, полуфабрикаты - 400 000 руб.;
  
• заработная плата рабочих и страховые взносы - 65 000 руб.;
  
• амортизация оборудования - 6000 руб.;
  
• цеховые расходы (зарплата обслуживающего и управленческого персонала цеха со страховыми взносами, амортизация здания цеха, коммунальные платежи и т.д.), распределенные по итогам месяца на данный вид продукции, - 90 000 руб.
  

Общая сумма фактических производственных затрат за месяц составила 561 000 руб.

Управленческие (общехозяйственные) и коммерческие расходы в данном примере не рассматриваются (при этом будем считать, что согласно учетной политике они считаются условно-постоянными и относятся на уменьшение финансового результата, то есть в формировании производственной себестоимости не участвуют).

В учете сбор затрат отражен следующими записями:

Продвигаться удобнее по принципу "от простого к сложному", в нашем случае - от минимального набора затрат, включаемых в расчет, к максимальному. Ведь, конечно, чем меньший круг затрат принимается в расчет при оценке НЗП, тем проще делать необходимые расчеты, но, с другой стороны, тем больше расходов окажутся включенными в себестоимость готовой продукции и в конечном счете себестоимость продаж будет выше, а финансовый результат ниже (прибыль меньше, а убыток больше).

Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

Этот вариант весьма удобен. Ведь, как правило, основная масса сырья, материалов и полуфабрикатов отпускается со складов в производственные подразделения в самом начале производственного цикла и количество "запущенного" в цех сырья соответствует количеству ожидаемого выхода продукции, а если вышло меньше - значит, соответствующая часть сырья и материалов "осела" в НЗП.

Пример 2. Вернемся к примеру 1 и предположим, что в учетной политике закреплен метод оценки НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Расход сырья, материалов и полуфабрикатов на единицу продукции (включая и готовую продукцию, и НЗП, то есть исходя из "запущенного" объема) составляет: 400 000 руб. / 10 000 ед. = 40 руб.

Поскольку незавершенное производство составляет 200 ед., его себестоимость будет оценена в: 40 руб. x 200 ед. = 8000 руб.

• удельный вес незавершенной продукции в общем количестве "запущенных" изделий: (200 ед. / 10 000 ед.) x 100 = 2%;
  
• доля стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, относящихся к НЗП: 400 000 руб. x 2% = 8000 руб.
  

Соответственно, фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции составит: 561 000 - 8000 = 553 000 руб.

В случае если стоимость сырья и материалов составляет значительную часть себестоимости готовой продукции - допустим, 80% или даже 90% (или хотя бы 70 - 75%) - данный метод оценки можно считать достаточно точным и адекватным и нет большого смысла тратить силы и время на то, чтобы добавить к стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов еще и относительно незначительные и несущественные суммы зарплаты, страховых взносов, амортизационных отчислений и прочих производственных расходов, которые в таких обстоятельствах проще, удобнее и в общем-то логичнее целиком относить на готовую (выпущенную) продукцию.

Такая ситуация - преобладание материальных затрат в структуре себестоимости продукции - особенно характерна именно для пищевой промышленности, а потому данный вариант может быть наиболее предпочтительным "по всем статьям": с позиции и простоты, и удобства, и наглядности, и адекватности.

Оценка НЗП по прямым статьям затрат

В случае если доля материальных затрат не столь велика и достаточно существенна роль трудового фактора - то есть немалую часть себестоимости составляет оплата труда рабочих, изготавливавших продукцию (и, естественно, страховые взносы с этой зарплаты), а также, возможно, амортизационные отчисления - первый метод оценки может давать недостаточно адекватную картину.

В этом случае может пригодиться другой метод - оценка НЗП по прямым статьям затрат. Обычно под прямыми статьями понимают:

1) "прямые материалы", то есть стоимость основных материалов, сырья, полуфабрикатов, составляющих основу продукции;

2) "прямой труд", то есть заработную плату тех основных рабочих, которые заняты непосредственно изготовлением продукции (выполнением тех или иных технологических процедур, операций и т.д.), и страховые взносы с нее.

Кроме того, прямой характер могут носить амортизационные отчисления или стоимость аренды производственного оборудования, но это актуально только в том случае, если на данном оборудовании производится только один вид продукции, то есть расходы на амортизацию не являются косвенными и не подлежат распределению между несколькими видами продукции (в такой ситуации они включаются в состав общепроизводственных расходов).

Грубо говоря, "прямые статьи затрат" - это те затраты, которые бухгалтер относит сразу на счет 20 "Основное производство" (например, в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 02 "Амортизация основных средств" и т.д.). Если же расходы предварительно в течение месяца собирают на счете 25 "Общепроизводственные расходы", прямыми они не являются и, соответственно, учитываться при применении рассматриваемого метода оценки НЗП не должны.

Пример 3. Вновь вернемся к примеру 1 и предположим, что в учетной политике прописан метод оценки НЗП по прямым статьям затрат и таковыми считаются:

• сырье, материалы, полуфабрикаты;
  
• заработная плата основных производственных рабочих со страховыми взносами;
  
• амортизация производственного оборудования, если на данном оборудовании производится один вид продукции (то есть она не подлежит распределению между несколькими видами продукции).
  

Допустим, что в нашем случае прямыми являются три статьи затрат, и в расчете на единицу "запущенной" продукции они составляют:

• сырье, материалы, полуфабрикаты - 40 руб. (см. пример 2);
  
• заработная плата рабочих и страховые взносы: 65 000 руб. / 10 000 ед. = 6,50 руб.;
  
• амортизация оборудования: 6000 руб. / 10 000 ед. = 0,60 руб.
  

Таким образом, каждая единица "недоделанной" продукции должна быть оценена по прямым статьям затрат в сумме: 40 + 6,50 + 0,60 = 47,10 руб.

И, значит, оценить весь объем НЗП следует в сумме: 47,10 руб. x 200 ед. = 9420 руб.

Соответственно, фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции составит: 561 000 - 9420 = 551 580 руб.

В случае если специфика производственного процесса такова, что в процессе обработки будущая продукция проходит несколько стадий, на которых "добавляются" трудовые затраты, для корректной оценки методом прямых затрат следует на конец месяца проводить инвентаризацию остатков НЗП с фиксацией количества незавершенных изделий, оставшихся на каждой стадии, чтобы исчислить сумму прямых трудовых затрат, подлежащих включению в их стоимость. Также бухгалтеру нужно знать расценки прямого труда за каждую из операций (стадий) или затраты времени на каждой стадии и часовые ставки оплаты труда.

Оценка НЗП по нормативной себестоимости

Для того чтобы произвести оценку НЗП по нормативной себестоимости, бухгалтеру на конец месяца нужно знать только общее количество недоделанных (незавершенных) изделий.

Ну, и, конечно, нужно знать величину нормативной себестоимости, но она определяется заранее исходя из планов и установленных нормативов, то есть от фактических результатов деятельности текущего месяца эта величина не зависит. В принципе определять нормативную себестоимость может даже не бухгалтерия, а планово-экономический отдел предприятия, если таковой имеется, и тогда бухгалтеру еще проще.

Обычно нормативную себестоимость НЗП определяют точно так же, как и нормативную себестоимость готовой продукции - либо по прямым затратам, либо по всем производственным затратам (исходя из установленных нормативов).

Пример 4. Вновь обратимся к данным примера 1, но предположим, что учетной политикой предусмотрено производить оценку готовой продукции и НЗП по нормативной себестоимости, которая по оценке планово-экономического отдела составляет 56 руб. на единицу продукции.

Поскольку количественно НЗП составляет 200 ед., бухгалтер оценивает "незавершенку" в сумме: 56 руб. x 200 ед. = 11 200 руб.

А фактическая себестоимость готовой продукции в этом случае будет определена так: 561 000 - 11 200 = 549 800 руб.

При этом в бухгалтерском учете данная готовая продукция уже отражена по нормативной себестоимости в сумме: 56 руб. x 9800 ед. = 548 800 руб.

Оценка НЗП по фактической производственной себестоимости

И, наконец, самый сложный, но и самый полный и точный метод оценки НЗП - по фактической производственной себестоимости, учитывающей не только прямые, но и косвенные (общепроизводственные) затраты.

Пример 5. Используя данные примера 1, предположим, что предприятие решило производить оценку НЗП по фактической производственной себестоимости.

В конце месяца бухгалтер суммировал все понесенные за месяц затраты, отраженные на счете 20 (в том числе и списанные с иных счетов, включая счет 25), и получил общую сумму фактических производственных затрат за месяц - 561 000 руб.

Значит, фактическая производственная себестоимость каждой единицы продукции - как завершенной, так и незавершенной - составила: 561 000 руб. / 10 000 ед. = 56,10 руб.

И "незавершенка" будет оценена в: 56,10 руб. x 200 ед. = 11 220 руб.

А себестоимость выпущенной продукции определится в размере: 561 000 - 11 220 = 549 780 руб.

В идеале и тут тоже должна быть учтена степень готовности изделий, если таковая может быть определена (тогда общепроизводственные расходы при оценке НЗП "привязывают" к прямым трудовым расходам).

Обратим особое внимание на то, что речь в нормативных актах идет об оценке НЗП исключительно по производственной себестоимости. Однако понимание этого термина может быть разным.

В зарубежной практике в производственную себестоимость однозначно не включают общехозяйственные (управленческие) и коммерческие расходы - их относят непосредственно на уменьшение финансового результата (что эквивалентно записям с кредита счетов 26 и 44 непосредственно в дебет счета 90 "Продажи").

В России же допустим и нередко применяется другой вариант - когда общехозяйственные расходы не рассматривают как условно-постоянные, а тоже включают в себестоимость продукции, иными словами, закрывают счет 26 в дебет счета 20 (а также счетов 23, 29 при реализации продукции, работ, услуг, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств на сторону). При таком варианте "производственной себестоимостью" считают общую сумму затрат, собранных на счете 20, включая общехозяйственные расходы. А то, что считается "производственной себестоимостью" по западной идеологии, в этом случае называют "цеховой".

Таким образом, в зависимости от выбранного подхода и варианта списания общехозяйственных (управленческих) расходов в учетной политике следует дополнительно уточнить понятие производственной себестоимости и состав входящих в нее затрат (калькуляционных статей), исходя из которых производится оценка готовой продукции и НЗП.

Практические примеры оценки готовой продукции

Теперь для полноты картины покажем, как производится оценка готовой продукции и как операции по выпуску и продаже продукции, а также списанию себестоимости готовой продукции (с учетом оцененного НЗП) отражаются в бухгалтерском учете.

Оценка ГП по нормативной себестоимости

Как правило, в случае если предприятие решает производить оценку готовой продукции по нормативной себестоимости и использует эту оценку не как учетную цену, а именно как вариант формирования показателей бухгалтерского баланса, возникает необходимость задействовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Пример 6. Продолжим рассматривать примеры 1 и 4 и дополним условие: допустим, что учетной политикой также предусмотрено применение счета 40 для отражения операций по учету выпуска готовой продукции и оценка продукции как на счете 43, так и в бухгалтерской отчетности производится по нормативной себестоимости.

Помимо бухгалтерских записей, представленных в примере 1, бухгалтер будет в течение месяца отражать оприходование продукции (по нормативной себестоимости) и ее продажу, а в конце месяца спишет фактическую себестоимость и возникшее отклонение такими записями:

В результате всех вышеприведенных записей образуются следующие остатки на счетах, которые должны быть учтены при формировании актива баланса:

• на счете 20 - 11 200 руб. (оценка НЗП по нормативной себестоимости, остаток НЗП - 200 ед.);
  
• на счете 43 - 16 800 руб. (оценка остатка непроданной продукции на конец месяца в количестве 300 шт. по нормативной себестоимости).
  

А в отчете о прибылях и убытках отразятся:

• выручка в размере 855 000 руб.;
  
• себестоимость продаж в сумме 533 000 руб.;
  
• валовая прибыль 322 000 руб.

Фактическая себестоимость и учетные цены

Как уже подчеркивалось ранее, определить фактическую себестоимость можно только по итогам месяца, а приходовать и списывать продукцию по мере ее выпуска из производства и поступления на склад, а также отпуска со склада покупателям приходится в течение месяца, еще до подведения итогов, когда точная себестоимость продукции и величина НЗП еще неизвестны. Поэтому, если организация предпочла не пользоваться счетом 40 и не оценивать продукцию по нормативной себестоимости (для целей формирования баланса), в текущем учете приходится использовать учетные цены. Таковыми могут быть, к примеру, договорные цены (цена продажи) или даже нормативная (плановая) себестоимость. Но в конце месяца разница между фактической себестоимостью и учетной ценой - так называемая калькуляционная разница - будет списана на тот же счет 43 "Готовая продукция", где продукция уже отражена по учетным ценам, и в конечном счете сальдо счета 43 будет отражать фактическую себестоимость остатка готовой продукции.

Пример 7. А теперь возьмем примеры 1 и 2 и предположим, что в соответствии с учетной политикой:

• оценку НЗП производят по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
  
• оценку готовой продукции производят по фактической производственной себестоимости (не включающей общехозяйственные расходы, списываемые "месяц в месяц" непосредственно на счет 90, но в данном примере они рассматриваться не будут);
  
• учет готовой продукции ведется на счете 43 (без применения счета 40), при этом в качестве учетной цены используются договорные цены (90 руб. за ед.), а калькуляционная разница отражается на отдельном субсчете, то есть применяются субсчета:
  

43-1 "Готовая продукция по учетной (договорной) цене";

43-2 "Калькуляционная разница".

Помимо бухгалтерских записей, представленных в примере 1, бухгалтер будет в течение месяца отражать оприходование и продажу продукции (по учетным ценам), а в конце месяца спишет фактическую себестоимость и возникшее отклонение такими записями:

В результате всех вышеприведенных записей образуются следующие остатки на счетах, которые должны быть учтены при формировании актива баланса:

• на счете 20 - 8000 руб. (оценка НЗП по себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, остаток НЗП - 200 ед.);
• на счете 43 - 16 929 руб. (оценка остатка непроданной продукции на конец месяца в количестве 300 шт. по фактической себестоимости), в том числе:

на субсчете 43-1 (стоимость по учетным ценам) - 27 000 руб.;

на субсчете 43-2 (калькуляционная разница, сторно) - 10 071 руб.

А в отчете о прибылях и убытках отразятся:

• выручка в размере 855 000 руб.;
• себестоимость продаж в сумме 536 071 руб.;
• валовая прибыль 318 929 руб.

С учетом специфики пищевой промышленности в случаях, когда стоимость сырья и материалов составляет значительную (порядка 80 - 90%) часть себестоимости, вполне адекватен самый простой метод оценки НЗП - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Однако в любом случае, выбирая метод оценки НЗП и готовой продукции, необходимо учитывать не только простоту его применения, но и его влияние на формируемые показатели бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить приемлемую точность оценки активов (остатков НЗП и нереализованной готовой продукции) и финансового результата. Немаловажны и технологические особенности производственного процесса, и специфика деятельности конкретной организации в целом.
Кроме того, многие бухгалтеры стремятся максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Поэтому еще одним фактором, который влияет на их выбор, являются требования налогового законодательства по данному вопросу. В ближайших номерах мы обсудим эту проблему.

Каждое коммерческое предприятие стремится к тому, чтобы в его работе отсутствовали простои, которые могут неблагоприятно отразиться на финансовых результатах. Такая бесперебойная работа предполагает, что по завершении отчетного периода в обработке имеется некоторый остаток незавершенного производства. Правильность расчета стоимости готовой продукции напрямую зависит от того, насколько верно определен объем незавершенной продукции. Важно уметь оценить эти данные правильно, ведь от них зависят размеры налоговых платежей и многие другие показатели.

Что такое незавершенное производство

По определению, незавершенное производство - товары или изделия, не прошедшие всех необходимых этапов обработки, предусмотренных для них технологией. Таким образом, к нему могут относиться следующие виды продукции:

• сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;
• неукомплектованные изделия;
• товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;
• законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.

Другими словами, незавершенное производство в бухгалтерском учете - это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции, производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.

Этот объем затрат, собранный на конец периода, не списывается на другие бухгалтерские счета, а так и остается на соответствующем ему производственном счете (к примеру, 20 или 23). И даже если в отчетном периоде отсутствовало производство, но затраты производились, то такие затраты будут учитываться как незавершенное производство. Впоследствии они будут отнесены к стоимости готовой продукции. С понятием "незавершенное производство" сталкиваются даже те предприятия, которые занимаются торговлей или оказанием услуг и не производят никакой продукции. Затраты, произведенные за отчетный период, будут учитываться как НЗП до того времени, пока не осуществится реализация товаров (услуг).

Бухгалтерский учет

Объем незавершенного производства и его состав весьма неодинаковы для предприятий в различных отраслях. Продолжительность производственного цикла и сумма издержек могут сильно разниться в зависимости от характера изделий и организации промышленного процесса. Поэтому незавершенное производство в бухгалтерском учете разных предприятий может учитываться отличными друг от друга способами.

Для компаний с длительным производственным циклом и для оказывающих комплексные услуги (проектные, научные, строительные и др.) продажа может признаваться следующим образом:

• по завершении всех работ и подписании необходимых документов;
• по мере выполнения каждой отдельной стадии работ.

В большинстве случаев используется первый вариант.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете встречается как в основном, так и во вспомогательном производстве, а также в работе обслуживающих хозяйств. Соответственно используется информация, собранная по следующим одноименным счетам:

• счет 20;
• счет 23;
• счет 29.

Остатки по дебету указанных счетов на конец месяца - это и есть незавершенное производство на предприятии.

Для второго случая предусмотрен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По счету собирается информация о завершенных этапах работ, каждый из которых имеет самостоятельное значение и предусмотрен заключенным договором.

Возможные бухгалтерские проводки с участием счета:

Незавершенное производство в бухгалтерском учете торговых компаний предполагает остатки нереализованной продукции и приходящиеся на ее долю затраты.

В процессе своей работы фирма-продавец сталкивается с рядом расходов: приобретение товара, траты, связанные с оказанием торговых услуг (аренда площадей, рекламные расходы, оплата труда персонала, транспортные расходы и др.). В торговле эти расходы называются издержками обращения. При наличии непроданных товаров компании не могут полностью единовременно списать издержки обращения, произведенные за отчетный период. Суммы таких расходов следует распределять, при этом доля, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, остается по счету 44 "Расходы на продажу".

Оценка незавершенного производства

В Российском законодательстве рассмотрены несколько вариантов оценки НЗП. Все они прописаны в пункте 64 ПВБУ. Итак, рассмотрим их по порядку.

Расчет с применением фактической себестоимости

Предельно точный метод. В этом случае собираются все те затраты, что связаны с выпуском продукции. Суть его заключается в том, что количество единиц НПЗ, имеющееся в наличии на конец месяца, умножается на рассчитанную среднюю стоимость единицы НПЗ.

Расчет с применением нормативной (либо плановой) себестоимости

Использование этого метода предполагает, что экономисты предприятия рассчитывают учетную (плановую) цену для единицы НЗП. Плюс метода в том, что при использовании учетных цен оценка незавершенного производства как процесс существенно упрощается. Минусом можно считать более трудоемкий процесс вычисления себестоимости готовой к выпуску продукции. Отклонения между учетными ценами и фактической себестоимостью НЗП необходимо учитывать по

Расчет с применением прямых статей затрат

Особенность способа в том, что в себестоимость незавершенного производства направляются только суммы прямых расходов, непосредственно относящихся к производству. Все остальные издержки переносятся на себестоимость готовой продукции. Список этих расходов определен учетной политикой предприятия.

Расчет по стоимости использованного сырья и материалов

Данный метод сходен с предыдущим, с той разницей, что в себестоимость включается только стоимость отпущенного в производство сырья (в том числе полуфабрикатов).

Однако эти способы доступны не для всех организаций. Выбор метода оценки обычно зависит от типа производства. Компании, занимающейся штучным и единичным производством, доступен лишь учет по фактической себестоимости. Организации с массовым и серийным выпуском продукции имеют возможность выбрать любой из четырех методов учета.

Себестоимость НЗП

Себестоимость незавершенного производства - размер затраченных средств на создание продукции (выполнение работ, предоставление услуг), которая по завершении отчетного периода все еще находится в процессе обработки.

Расчет себестоимости - совершенно необходимый процесс. Данные о стоимости незавершенного производства и готовой к выпуску продукции потребуются при составлении бухгалтерской отчетности. Не обойтись без них и при формировании ценовой и ассортиментной политики предприятия.

Чтобы понять, насколько связаны между собой понятия затраты в незавершенном производстве и себестоимость готовой продукции, стоит рассмотреть следующую формулу:

• ГП = НЗП (сальдо на начало периода) + Затраты - НЗП (сальдо на конец периода). Где:

  ГП - себестоимость выпущенной продукции в фактической оценке;
  Затраты - затраты на производство за месяц (дебетовые обороты по счету 20);
  НЗП - остатки, соответственно, на начало или конец месяца по счету 20.

Расчет себестоимости НЗП

Экономические элементы

При управлении себестоимостью стоит помнить о планировании и нормировании расходов. Для этого потребуется разделение затрат по различным составляющим с целью анализа структуры и контроля за изменением величины каждой из них. В отечественной практике применяются классификации по различным признакам. В одной из них происходит подразделение затрат на экономические элементы, а в другой - на статьи калькуляции.

Состав экономических элементов установлен ПБУ 10/99, он един для всех коммерческих организаций:

• стоимость сырья и материалов;
• суммы заработной платы рабочих;
• отчисления в социальные фонды;
• амортизация;
• прочие расходы.

Калькуляционные статьи

Конечно же, обычно затраты в незавершенном производстве этим списком не ограничиваются. Перечень калькуляционных статей более обширный и определяется предприятием самостоятельно в зависимости от характера производства. Однако законодательством предложена типовая номенклатура, включающая следующие пункты:

• собственное сырье и материалы;
• покупные полуфабрикаты или изделия, услуги оказанные со стороны;
• возвратные отходы (вычитаемая строка);
• энергия и топливо для технологических целей;
• зарплата производственных рабочих;
• обязательные отчисления и взносы в социальные фонды;
• расходы, связанные с подготовкой и освоением производства;
• общепроизводственные расходы (обслуживание основного и вспомогательного производств);
• общехозяйственные расходы (расходы связанные с управлением);
• потери от брака;
• другие производственные расходы;
• расходы на реализацию (так называемые коммерческие расходы).

Первые 11 строк формируют производственную себестоимость. Для того чтобы вычислить полную себестоимость выпущенной продукции, потребуется сложить все 12 статей.

Для эффективного управления затратами полезно применять обе описанные группировки.

Инвентаризация незавершенного производства

НЗП в отчетности субъектов малого бизнеса

С 2013 года были приняты некоторые изменения, коснувшиеся порядка предоставления бухгалтерской отчетности. Также были разработаны новые бланки. Основные принципы в них остались без изменений, как и ранее, разделен на две половины: Актив и Пассив, итоги которых должны совпадать. Но для субъектов малого бизнеса теперь предложена упрощенная форма, в которой отсутствуют разделы, а количество показателей меньше, чем в старой. Такая компания может самостоятельно решить для себя, какой вариант отчетности выбрать, предварительно закрепив свое решение в учетной политике.

В новой форме, как и в предыдущей, незавершенное производство - актив баланса, для него по-прежнему существует строка "Запасы". Таким образом, и название, и код строки для предприятий малого бизнеса остались прежними.

Вместо заключения

Рассмотренная тема довольно обширна и сложна, особенно если речь идет о крупном промышленном предприятии. В нашей статье мы затронули многие вопросы, но, конечно же, невозможно было рассмотреть все трудности и нюансы, которые возникают в работе бухгалтера при учете незавершенного производства.

Если продукция не прошла все стадии обработки, но уже находится в производстве, она учитывается на счетах как «незавершенка». Для отражения такого рода ценностей принят счет 20, дополнительная информация может собираться по счетам 21 и 23. Здесь может «висеть» и продукция, которая полностью обработана, но либо не укомплектована, либо отвергнута заказчиком. Объемы «незавершенки» отличаются для разных производств и зависят от особенностей технологических процедур. Самое большое НЗП традиционно в машиностроении.

Учет незавершенного производства

Общепринятым считается следующий учет затрат в незавершенном производстве:

• непосредственно в цехах и отделах – оперативный учет на производстве;
• массово по лимитно-заборным картам – подетальный учет в ведомостях;
• серийно, согласно маршрутных листов – подетально-операционный вариант.

Так фиксируется изменение количества НЗП, суммовая же величина рассчитывается бухгалтерией и контролируется инвентаризацией.

Инвентаризационная оценка незавершенного производства

В состав инвентаризационной комиссии включают представителей цехов и отделов, а также в обязательном порядке сотрудника бухгалтерской службы. В ходе выверки фиксируются натуральные остатки. В конце проверки составляется сличительная ведомость с расхождениями между фактическими данными пересчета и учетными цифрами. Затраты в незавершенном производстве можно оценить следующими методами:

• Фактическая себестоимость – для готовой продукции

Такой вариант учета подходит для производства единичной продукции. Штучные изделия легко учесть по фактическим расходам на их выпуск.

• Прямые производственные затраты

К прямым относятся только затраты на покупку сырья, основных материалов и стоимость полуфабрикатов.

• Плановая или нормативная себестоимость

Для массовых и серийных производств учет по нормативной стоимости с выявлением отклонений – идеальный вариант калькуляции себестоимости.

• Себестоимость полуфабрикатов и сырья

Если технологический процесс краткосрочен, выпустить продукт можно за один цикл, стоимость НЗП рекомендуют оценивать по стоимости сырья и материалов.

Незавершенное производство: проводки

При учете НЗП по полной себестоимости затрат, записи на счетах будут следующими:

• Дт 20 Кт 23 – на сумму расходов вспомогательных цехов с учетом пропорции для распределения;
• Дт 20 Кт 25 (26) – на величину общепроизводственных и общехозяйственных затрат;
• Дт 40 Дт 20 – в момент формирования себестоимости продукции основного производства;
• Дт 90 (субсчет) Кт 20 – при формировании себестоимости услуг.

Все проводки формируются в учете на основании бухгалтерской справки.

При формировании себестоимости по счету 20 проводки будут такими:

• Дт 20 Кт 60 – в размере стоимости услуг сторонних поставщиков
• Дт 20 Кт 10 – по цене приобретения материалов для основных производств
• Дт 20 Кт 70 – на величину заработной платы работников основных цехов
• Дт 20 Кт 69 – в размере отчислений в фонды от основной зарплаты
• Дт 20 Кт 71 – в сумме командировочных расходов основного назначения
• Дт 20 Кт 97 – на величину расходов будущих периодов
• Дт 20 Кт 94 – в пределах недостачи по результатам инвентаризации
• Дт 20 Кт 02 – на сумму начисленной за текущий месяц амортизации

Списание незавершенного производства на убытки

«Зависший» НЗП подлежит списанию. При стандартном ходе технологического процесса «незавершенка» превращается в готовую продукцию. Отклонения в производстве могут привести к нерегламентированным остаткам на счетах калькуляции себестоимости товаров и услуг. Причинами «зависания» остатков могут быть:

• прекращение неперспективного проекта;
• ликвидация производства в целом;
• полное прекращение совместной деятельности;
• выявление бракованной партии.

Затраты в незавершенном производстве актив или пассив при списании будут следующими:

• Дт 91 «Расходы» Кт 20 (23, 25, 26) согласно нормам ПБУ 10/99 при прекращении выпуска бесперспективного образца;
• Дт 62 Кт 91 – на реализацию; Дт 91 Кт 20 – на списание; Дт 99 Кт 91 – на финансовый результат – комплекс проводок при ликвидации фирмы;
• Дт 20 Кт 10 (70,69, 71) – при исправлении брака; Дт 40 (43) Кт 20 – на годные образцы; Дт 28 Кт 20 – на величину бракованной продукции;
• Дт 80 Кт 20 (23, 26, 29) – по решению участников товариществ при прекращении совместной деятельности.

Продажа незавершенного строительства: бухгалтерские проводки

Если у вас на балансе числится недострой и вы планируете его продать, необходимо будет начислить НДС на сумму предполагаемой реализации. Момент определения базы для исчисления налога приравнен к дате государственной регистрации сделки.

В учете бухгалтер сделает следующие проводки:

• Дт 62 Кт 91 – в момент признания выручки от реализации;
• Дт 91 Кт 68 – начислен НДС одновременно с реализацией актива;
• Дт 91 Кт 08 – учтено строительство на стоимость недостроя;
• Дт 51 Кт 62 – учтена оплата покупателем.

Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве: формула

Норматив НЗП исчисляется по формуле:

Плановый объем выпуска Х Продолжительность цикла Х Коэффициент нарастания затрат. Получается, что формула выглядит так: k нар. зат. = (V вып. пл. х Длит. цикла) / норматив НЗП

Данная величина необходима для оценки оборачиваемости средств в незавершенном производстве. Таким образом выявляют степень готовности продукции и соотносят с нормативным показателем величины оборотных ресурсов в остатках готовой продукции. Его можно рассчитать так:

Суточный выпуск ГП х (Кол-во дней на формировании партии + Время на оформление).

Производство продукта – процесс, укладывающийся в различные временные отрезки. Для одних видов продукции производственный цикл недолог, для других же занимает весьма значительное время. Опытными бухгалтерами для обозначения незаконченности процесса в отчетном периоде используется аббревиатура НЗП, расшифровка которой проста – незаконченное производство. Для адекватной оценки себестоимости готовой продукции компании важно правильно рассчитать объем незавершенки, т. е. продукции, находящейся в стадии незаконченного техпроцесса и не прошедшей всех ступеней производства, комплектации и приемки. Поговорим об особенностях учета этого актива, а также о том, на каком счете отражается незавершенное производство.

Что относится к незавершенному производству

К разряду НЗП можно отнести:

• полуфабрикаты и МЦ, находящиеся в процессе переработки их в готовую продукцию;
• недоукомплектованные продукты;
• изделия, не прошедшие приемку техотдела или требуемые по регламенту испытания;
• работы/услуги, уже выполненные, но пока не принятые заказчиком.

Нельзя рассматривать, как незавершенное производство:

• переданные, но не попавшие в обработку материалы, сырье, узлы;
• бракованные полуфабрикаты, исправление которых невозможно.

Незавершенное производство: счет учета

Учитывают затраты в незавершенном производстве на счетах:

• счет 20 «Основное производство»;

Если компания примет решение и о формировании затрат по незавершенке на счетах общепроизводственных (сч. 25) и общехозяйственных (сч. 26) затрат, то этот факт должен быть зафиксирован в учетной политике (УП) фирмы.

Как рассчитать сумму незавершенного производства

Счет 20 используется для аккумулирования сведений обо всех расходах по производству товаров, оказании услуг по заявленным видам деятельности, выполнении различных подрядных работ (проектных, конструкторских, геодезических, научно-изыскательских и др.). В дебет этого счета относят прямые затраты, связанные с перечисленными видами деятельности, а также косвенные расходы общего порядка и вспомогательных хозяйств.

Прямые производственные затраты переносят в дебет сч. 20 с кредита счетов:

• амортизации ( , 05);
• ТМЦ ( , , );
• расчетов с покупателями ( , 76), а также персоналом () и фондами (69);
• учета допущенного брака, устранение которого возможно (28).

В компании кроме основного часто задействованы вспомогательные и обслуживающие производства. Каждый месяц в дебет сч. 20 переносится часть расходов с кредита счетов:

• вспомогательных хозяйств (23);
• косвенных расходов по содержанию обслуживающего и управленческого персонала (25);
• доли общехозяйственных затрат (26).

После того, как в конце месяца затраты полностью собраны в дебете сч. 20, с кредита счета списывается суммированная себестоимость выпуска готового продукта или исполненных работ/услуг, т.е. завершенного производства. Бухгалтерская запись здесь будет такой: Д/т 40 (43, 90) К/т 20.

Оставшееся на сч. 20 итоговое дебетовое сальдо отразит объем незавершенного производства, т.е. стоимость направленных в обработку расходов, которое не было закончено на окончание отчетного периода.

Если в производственном процессе задействованы вспомогательные и обслуживающие хозяйства, на которых также фиксируются связанные с деятельностью компании расходы, а на конец месяца остаются незакрытые остатки – дебетовые сальдо, то это означает следующее:

• по сч. 23 отражена стоимость вспомогательного НЗП;
• по сч. 29 – сумма НЗП обслуживающего хозяйства.

Общая сумма незавершенки в целом по компании в таком случае будет складываться из остатков счетов по дебету 20-го, 23-го, 29-го. Таким образом, в формировании незавершенного производства участвует не один, а несколько счетов производственных затрат. Суммированные дебетовые остатки на этих счетах создают реальную стоимость незавершенки на конец рассматриваемого отчетного периода.

Затраты в незавершенном производстве в балансе

НЗП в фирме может оцениваться несколькими способами. Выбор их зависит от технологической специфики производства и обоснования его применения в УП компании. Практикуют обычно один из 4-х вариантов:

1. по фактической себестоимости;
2. по планово-нормативной себестоимости;
3. по прямым статьям расходов;
4. по стоимости сырья и МЦ.

НЗП в бухгалтерском учете: основные проводки

Наиболее распространен метод учета полных затрат (по фактической себестоимости), когда на НЗП относят все затраты, понесенные в отчетном периоде – прямые и косвенные. Представлены проводки, отражающие расчет НЗП по фактической себестоимости:

Отражение незавершенного производства в бухгалтерском балансе компании

Отдельной строки для фиксации незавершенки в балансе не предусмотрено. Сумма расходов присутствует в разделе оборотных активов в строке 1210 «Производственные запасы». Если цикл производства продукта длителен, то такие активы должны перейти из текущих в разряд долгосрочных и учитываться в составе внеоборотных на счетах финансовых вложений.